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      襄陽用友—以前年度損益調整,其實實際工作用得不多

      來源:襄陽市德霏軟件科技有限公司 發布時間:2022-01-19 08:53:44

      5.png


      1.2021年的費用,2021年入賬,發票于2022年5月31日之前開具。


      二哥稅稅念公司2021年發生了50萬銀行手續費支出,2021年公司日常核算根據從銀行取得的手續費回單計入了財務費用。

      借:財務費用 50萬
      貸:銀行存款 50萬

      2022年匯算清繳結束之前,二哥稅稅念公司從銀行取得了開具日期為2022年4月20日的增值稅普通發票。

      這種情況下,二哥稅稅念公司只需要把取得的手續費發票粘貼到2021年記賬憑證后即可。

      賬務不需要調整,完全是按權責發生制入賬,NO problem!

      企業所得稅上不存在納稅調整事項,企業所得稅規定企業在匯算清繳結算之前取得稅前扣除憑證即可在當期扣除。

      2.2021年的費用,2021年入賬,發票于2022年5月31日之后才開具。

      二哥稅稅念公司2021年發生了50萬銀行手續費支出,2021年公司日常核算根據從銀行取得的手續費回單計入了財務費用。

      借:財務費用 50萬
      貸:銀行存款 50萬

      2022年匯算清繳結束之前,二哥稅稅念公司并未從銀行取得了開具日期為匯算清繳結算之前的增值稅發票。2022年7月,銀行才把發票開出來。

      這種情況下,會計核算符合權責發生制要求,二哥稅稅念公司在7月取得發票也把取得的手續費發票粘貼到2021年記賬憑證后。

      但是,所得稅上就有事了。

      企業所得稅上由于未在匯算清繳之前取得扣除憑證,企業所得稅上不符合扣除要求,匯算時候需要先做納稅調增處理。

      匯算時候清理出來沒取得發票的,在A105000做個納稅調增。

      1.jpg


      由于調增,所以財務費用支出未在發生年度扣除。


      按規定,支出在該年度沒有稅前扣除的相應支出可以追補至該支出發生年度稅前扣除,但追補年限不得超過五年。

      所謂追補扣除,就是根據權責發生制原則,回到稅費扣除的所屬年度進行補充申報,跨期取得發票無論是法理上亦或是實踐中均是允許扣除的,關鍵是扣除在哪個年度,這里說了,是扣除在費用所屬年度,企業所得稅也講權責發生制。

      看看,其實從理論上將當期費用不管是后期什么時候取得發票都有了理想的解決方案,但是現實呢?二哥想問問,有多少朋友去搞追溯調整當期申報表了?

      因幾筆費用,便要企業對以前年度應納稅所得額重新計算,再申請退稅或者是抵稅,至少在二哥的實踐觀察中鮮有人這么干。

      實踐中倒是發現更多的是在取得發票的當期再做納稅調減處理。相當于扣除在發票取得的當期了(個別稅務局也是默認這種處理方式)。無疑,這種方式方便。

      2.jpg


      3.2021年的費用,2021年未入賬,2022年匯算清繳之前才拿來報銷。


      二哥稅稅念公司銷售經理2022年4月拿給財務一份報銷單和發票,是2021年12月銷售經理的出差費用1萬元,理論上跨期費用是不予報銷的,但是經公司總經理批準要給其報銷。

      報銷是報銷了,支出在22年,但是這個費用畢竟是2021年費用,按照會計準則的要求,企業應該以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。凡事當年的費用,都應該反映在當年的會計期間里。但是2022年4月,2021年的賬期早就關閉了,這筆費用屬于前期差錯更正,企業應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯,但確定前期差錯累積影響 數不切實可行的除外。

      借:以年年度損益調整 1萬(替代的是銷售費用-差旅費)
      貸:銀行存款 1萬
      (這里省略對所得稅影響的調整分錄)

      這樣做賬在2022年但是不影響2022年的利潤表,以前年度損益余額直接會結算到利潤分配-未分配利潤科目。

      對于2021年的賬來說,也不涉及改動了,只是要動一下2021年財務報表,也就是調表不調賬。

      怎么動2021的表呢?其實很簡單,這筆分錄影響了那些就動那些。

      增加1萬的銷售費用,減少了1萬的利潤總額,那么利潤表調整如下:

      3.jpg


      這種調整的結果就是2021年科目余額表的數據和財務報表的是不一致的,你在生成2022年4月財務報表時候,財務軟件系統自動生成的資產負債表就存在勾稽的問題。


      那就是4月資產負債表期初未分配利潤+本期凈利潤不等于期末未分配利潤。這里的差異其實就是我們調整的這1萬的金額。這就是不通過利潤表,硬調未分配利潤的結果。

      當然,這個也不影響什么,你只需要按照21年調整后的報表調整一下2022年資產負債表的期初數就勾稽上了。

      企業所得稅上,我們還未進行所得稅匯算,因為直接調整了2021年的利潤表,所以,按照調整后的利潤表申報企業所得稅,這時候利潤表已經含了1萬的費用,所以不用再做任何納稅調整了,相當于1萬費用已經在2021年匯算時候扣除了。

      4.2021年的費用,2021年未入賬,2022年匯算清繳之后才拿來報銷。

      二哥稅稅念公司銷售經理2022年6月拿給財務一份報銷單和發票,是2021年12月銷售經理的出差費用1萬元,理論上跨期費用是不予報銷的,但是經公司總經理批準準予報銷。

      這種情況下,賬務處理和情況3一樣。

      所得稅方面因為匯算已經結束,按規定,支出在該年度沒有稅前扣除的相應支出可以追補至該支出發生年度稅前扣除,但追補年限不得超過五年。

      所以,二哥稅稅念公司應該補充申報2021年所得稅,追補扣除1萬的費用。

      當然,對于3、4這種情況,實踐中是很少用這種方式去調整的,畢竟調整未分配利潤期初比較麻煩,對于金額不大,影響不大的跨期費用,更多的公司還是在當期直接處理了。也就是直接計入當期損益,然后在當期扣除。
      溫馨提醒:二哥稅稅念為非官方平臺,所有寫作的文章僅僅供學習參考之用,并非實際辦稅的標準,歡迎交流學習。

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