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      襄陽ERP—疊加享受減免稅優惠如何計算?

      來源:襄陽市德霏軟件科技有限公司 發布時間:2022-01-14 11:41:50

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       為貫徹落實《中華人民共和國企業所得稅法》及有關稅收政策,進一步優化辦稅服務,稅務總局近日發布《國家稅務總局關于企業所得稅年度匯算清繳有關事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第34號,以下簡稱《公告》)。


        《公告》明確,企業從事農林牧漁業項目、國家重點扶持的公共基礎設施項目、符合條件的環境保護、節能節水項目、符合條件的技術轉讓、集成電路生產項目、其他專項優惠等所得額應按法定稅率25%減半征收,同時享受小型微利企業、高新技術企業、技術先進型服務企業、集成電路線生產企業、重點軟件企業和重點集成電路設計企業等優惠稅率政策,對于按優惠稅率減半疊加享受減免稅優惠部分,進行調整。


      疊加享受減免稅優惠金額的計算公式如下:

        

      A=需要進行疊加調整的減免所得稅優惠金額

        

      B=A×[(減半項目所得×50%)÷(納稅調整后所得-所得減免)]

        

      疊加享受減免稅優惠金額=A和B的孰小值

        

        其中,需要進行疊加調整的減免所得稅優惠金額為《減免所得稅優惠明細表》(A107040)中第1行到第28行的優惠金額,不包括免稅行次和第21行。

        

        下面,以小型微利企業為例說明疊加享受減免稅優惠的計算方法。企業選擇享受其他減免所得稅優惠政策,可據此類推。

        

      【例1】甲公司

      •從事非國家限制或禁止行業,2021年度的資產總額、從業人數符合小型微利企業條件

      •納稅調整后所得400萬元

      •其中300萬元是符合所得減半征收條件的花卉種植項目所得




      甲公司以前年度結轉待彌補虧損為0,不享受其他減免所得稅額的優惠政策。此時,甲公司應先選擇享受項目所得減半優惠政策,再享受小型微利企業所得稅優惠政策,并對疊加享受減免稅優惠部分進行調整,計算結果如下:


      項目

      計算

      納稅調整后所得

      400

      所得減免

      300×50%=150

      彌補以前年度虧損

      0

      應納稅所得額

      400-150=250

      應納所得稅額

      250×25%=62.5

      享受小型微利企業所得稅優惠政策的減免稅額

      100×(25%-12.5%×20%)+(250-100)×(25%-50%×20%)=45

      疊加享受減免優惠金額

      A=45;

      B=45×[(300×50%)÷(400-150)]=27;

      A和B的孰小值=27

      應納稅額

      62.5-(45-27)=44.5



      【例2】乙公司

      •從事非國家限制或禁止行業

      •2021年度的資產總額、從業人數符合小型微利企業條件

      •納稅調整后所得1000萬元

      •其中符合所得減半征收條件的花卉養殖項目所得1200萬元

      •符合所得免稅條件的林木種植項目所得100萬元




      乙公司以前年度結轉待彌補虧損200萬元,不享受其他減免所得稅額的優惠政策。此時,乙公司應先選擇享受項目所得減半優惠政策,再享受小型微利企業所得稅優惠政策,并對疊加享受減免稅優惠進行調整,計算結果如下:


      項目

      計算

      納稅調整后所得

      1000

      所得減免

      100+1200×50%=700

      彌補以前年度虧損

      200

      應納稅所得額

      1000-700-200=100

      應納所得稅額

      100×25%=25

      小型微利企業所得稅優惠政策減免稅額

      100×(25%-12.5%×20%)=22.5

      疊加享受減免優惠金額

      A=22.5

      B=22.5×[1200×50%÷(1000-700)]=45

      A和B的孰小值=22.5

      應納稅額

      25-(22.5-22.5)=25


        

        ▲在例1、例2情形下,企業應選擇同時享受項目所得減半和小型微利企業優惠政策。



      【例3】丙公司

      •從事非國家限制或禁止行業

      •2021年度的資產總額、從業人數符合小型微利企業條件

      •納稅調整后所得500萬元

      •其中符合所得減半征收條件的花卉養殖項目所得150萬元

      •符合所得免稅條件的林木種植項目所得300萬元



      丙公司以前年度結轉待彌補虧損20萬元,不享受其他減免所得稅額的優惠政策。此時,丙公司享受項目所得減半優惠政策、小型微利企業所得稅優惠政策時,有2種處理方式,計算結果如下:


      項目

      享受小型微利企業所得稅優惠政策,但不享受項目所得減半優惠政策
      先選擇享受項目所得減半優惠政策,再享受小型微利企業所得稅優惠政策,并對疊加部分進行調整

      納稅調整后所得

      500

      500

      所得減免

      300

      300+150×50%=375

      彌補以前年度虧損

      20

      20

      應納稅所得額

      500-300-20=180

      500-375-20=105

      應納所得稅額

      180×25%=45

      105×25%=26.25

      小型微利企業所得稅優惠政策減免稅額

      100×(25%-12.5%×20%)+(180-100)×(25%-50%×20%)=34.5

      100×(25%-12.5%×20%)+(105-100)×(25%-50%×20%)=23.25

      疊加享受減免優惠

      0

      A=23.25

      B=23.25×[(150×50%)÷(500-

      375)]=13.95

      A和B的孰小值=13.95

      應納稅額

      45-34.5=10.5

      26.25-(23.25-13.95)=16.95



      ▲在例3情形下,企業不選擇享受項目所得減半優惠政策,只選擇享受項目所得免稅和小型微利企業優惠政策的,可以享受大優惠力度。

        

      綜上,建議納稅人在申報時關注以下兩方面:


      一是可以同時享受兩類優惠政策時,建議納稅人根據自身實際情況綜合分析,選擇優惠力度大的處理方式。


      二是納稅人通過電子稅務局申報,申報系統將幫助納稅人自動計算疊加享受減免稅優惠,無需納稅人再手動計算。

      轉自:國家稅務總局


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